“營(yíng)改增”稅收政策簡(jiǎn)介

2016-05-26 16:31:57 來源： 江海晚報(bào)

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??????? 一、核心內(nèi)容

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?? “雙擴(kuò)”：一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)的全覆蓋；二是擴(kuò)大抵扣范圍，將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣。

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?? 二、政策規(guī)定

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?????? 1.納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。我國(guó)增值稅納稅人主要兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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?????? 2.稅率：

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?? ①四檔增值稅稅率：17%、13%、11%和6%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%。

?? ②增值稅小規(guī)模納稅人按照3%征收率計(jì)稅。

?? ③5%征收率，適用于中外合作油氣田以及營(yíng)改增過渡期內(nèi)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、二手房、出租試點(diǎn)前取得不動(dòng)產(chǎn)等。

?? ④部分貨物、服務(wù)和無形資產(chǎn)適用零稅率。

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?????? 3.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

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?? 增值稅計(jì)稅方法也分為兩類：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。不同計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

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??（1）原營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率

??（2）增值稅一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

??（3）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

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? 案例1（一般計(jì)稅方法）：某餐飲企業(yè)A為一般納稅人，2016年5月共取得含稅收入106萬元，購入食材、水、電、煤氣等取得合法扣除憑證標(biāo)明增值稅稅額共3.5萬元。

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? 按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)納稅額=106*5%=5.3萬元，稅負(fù)5%就等于其稅率5%；

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? 營(yíng)改增之后，按增值稅規(guī)定：

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? 應(yīng)納稅額=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5萬元，稅負(fù)2.5%

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? 案例2（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）：某餐飲小規(guī)模納稅人B，2016年5月共取得含稅收入103萬元。

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? 按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：應(yīng)納稅額=103*5%=5.15萬元，稅負(fù)5%；

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? 現(xiàn)在按照增值稅規(guī)定：應(yīng)納稅額=103/(1+3%)*3%=3萬元，稅負(fù)為3%。

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???? 4.關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策

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? 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

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三、重點(diǎn)行業(yè)政策

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（一）房地產(chǎn)業(yè)

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??? 1.房地產(chǎn)一般納稅人“稅率”為11%；小規(guī)模納稅人按照5%簡(jiǎn)易征收。

??? 2. 過渡期政策：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目按規(guī)定可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（5%）計(jì)稅。

??? 3. 房地產(chǎn)老項(xiàng)目判定：按《建筑工程施工許可證》上面注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

??? 4.差額征稅規(guī)定：

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?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，在銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目并適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

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?? 5.關(guān)于預(yù)繳稅款

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?房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)需按規(guī)定預(yù)繳稅款。預(yù)征率為3%。

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（二）建筑業(yè)

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??? 1.稅率：一般稅率11%；小規(guī)模納稅人與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的三種情形:“清包工”、 “甲供材”和“老項(xiàng)目”。

??? 2.提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，并可以全額開具發(fā)票。

??? 3.建筑服務(wù)企業(yè)一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可在當(dāng)期申報(bào)一次性抵扣，不需適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。

??? 4.建筑業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)采用“異地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)”政策。“異地預(yù)繳”中一般計(jì)稅方法的，按照2％的預(yù)征率預(yù)繳；小規(guī)模與簡(jiǎn)易計(jì)稅的，按照3%的征收率預(yù)繳。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，應(yīng)回到機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額需在機(jī)構(gòu)所在地繳納。

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（三）生活服務(wù)業(yè)

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??? 1.一般納稅人提供生活服務(wù)稅率為6%；小規(guī)模提供生活服務(wù)，征收率為3%。

??? 2.有8種不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括：生活服務(wù)業(yè)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；金融業(yè)里面貸款服務(wù)、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

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（四）金融業(yè)

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??? 1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人不局限于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，任何一個(gè)單位和個(gè)人，只要是在境內(nèi)提供了金融服務(wù)，就屬于金融服務(wù)的納稅人。

??? 2金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。一般納稅人提供金融服務(wù)，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照金融服務(wù)的適用稅率6%扣繳增值稅。

? 金融服務(wù)里有三個(gè)不征收增值稅項(xiàng)目主要是：存款利息不征稅；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；應(yīng)收未收利息。

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（五）幾個(gè)特殊政策

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?? ?1. 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

??? 2. 勞務(wù)派遣服務(wù)單位可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

??? 3．收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

? 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

? 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

詳細(xì)政策請(qǐng)登錄江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局營(yíng)改增直通車：http://etax.jsgs.gov.cn/ygzztcindex.jhtml查閱。

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? 王海燕